Ограничения во время сотрудничества между связанными лицами

В соответствии с пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее - НК Украины) связанными лицами считаются юридические и / или физические лица, взаимоотношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности лиц, которых они представляют.

При признании лиц связанными учитывается влияние, которое может осуществляться через владение одним лицом корпоративными правами других лиц в соответствии с заключенными между ними договорами или при наличии другой возможности одного человека влиять на решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, осуществляется ли оно лицом непосредственно и самостоятельно или совместно со связанными лицами, признаваемые таковыми в соответствии с настоящим подпунктом.

Связанными лицами согласно пп. 14.1.159 НК Украины признаются:

• а) юридические лица - в случае если одно из таких лиц непосредственно и / или косвенно (через связанных лиц) владеет корпоративными правами юридического лица в размере 20 и более процентов;
• б) физическое и юридическое лицо - в случае если физическое лицо непосредственно и / или косвенно (через связанных лиц) владеет корпоративными правами другого юридического лица в размере 20 и более процентов;
• в) юридические лица - в случае если одно и то же лицо непосредственно и / или опосредованно владеет корпоративными правами таких юридических лиц и размер доли корпоративных прав в каждого лица составляет 20 и более процентов;
• г) юридическое лицо и лицо, имеющее полномочия на назначение (избрание) единоличного исполнительного органа такого юридического лица или на назначение (избрание) 50 и более процентов состава ее коллегиального исполнительного органа или наблюдательного совета;
• г) юридические лица, единоличные исполнительные органы которых назначены (избраны) по решению одного и того же лица (собственника или уполномоченного им органа);
• д) юридические лица, в которых 50 и более процентов состава коллегиального исполнительного органа или наблюдательного совета назначен (избран) по решению одного и того же лица (собственника или уполномоченного им органа);
• е) юридические лица, в которых 50 и более процентов состава коллегиального исполнительного органа и / или наблюдательного совета составляют одни и те же физические лица;
• е) юридическое лицо и физическое лицо - в случае осуществления физическим лицом полномочий единоличного исполнительного органа такого юридического лица;
• ж) юридические лица, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
• с) физические лица: супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (совершеннолетние, малолетние / несовершеннолетние, в том числе усыновленные), братья и сестры, опекун, попечитель, ребенок, над которым установлена опека или попечительства.

Для физического лица общая доля корпоративных прав налогоплательщика (голосов в руководящем органе), которой он владеет, определяется как доля корпоративных прав, непосредственно принадлежащих такому физическому лицу, и доля корпоративных прав, принадлежащих юридическим лицам, которые контролируются таким физическим лицом.

Ограничение относительно сотрудничества между связанными лицами:

Ограничения по трансфертному ценообразованию

Согласно п. 39.1.1. НК Украины налоговый контроль за трансфертным ценообразованием предусматривает корректировку налоговых обязательств налогоплательщика до уровня налоговых обязательств, рассчитанных при условии соответствия коммерческих и / или финансовых условий контролируемой операции коммерческим и / или финансовым условиям, которые имели место во время осуществления сопоставимых операций, предусмотренных настоящей статьей, стороны которых не являются связанными лицами.

Согласно п. 39.1.2. ПК Украина определения цены при осуществлении контролируемых операций проводится по методам, установленным пунктом 39.3 настоящей статьи, с целью проверки правильности, полноты начисления и уплаты налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 39.2.1. НК Украины контролируемыми операциями являются в том числе:

• Хозяйственные операции по приобретению (продаже) товаров (работ, услуг), осуществляемых налогоплательщиками со связанными лицами - резидентами, которые:
• Задекларировали отрицательное значение объекта налогообложения по налогу на прибыль за предыдущий налоговый (отчетный) год;
• Применяют специальные режимы налогообложения по состоянию на начало налогового (отчетного) года;
• Платят налог на прибыль предприятий и / или налог на добавленную стоимость по другой ставке, чем базовая (основная), установленной в соответствии с настоящим Кодексом, по состоянию на начало налогового (отчетного) года;
• Не были плательщиками налога на прибыль предприятий и / или налога на добавленную стоимость по состоянию на начало налогового (отчетного) года;

Такие операции признаются контролируемыми при условии, что общая сумма осуществленных операций налогоплательщика с каждым контрагентом равна или превышает 50 миллионов гривен за соответствующий календарный год.

Обязательным условием для возможности отнесения таких операций к контролируемым должно быть наличие минимальной суммы соответствующей финансовой операции, которая составляет 50 миллионов гривен.

Если вышеприведенные операции подпадают под определение контролируемых операций, к ним должны применяться методы определения обычных цен, в соответствии с требованиями п. 39.3. НК Украины.